干货解读 │ 这些中小企业税务扶持政策,你需要了解(内含回放连接)


疫情之下

有哪些国家或地方财税扶持政策

可以帮助中小企业减少或免征部分税费

3月17日20:00

Bakery China Talk Online

特邀毕马威中国税务合伙人——廖雅芸女士

案例+政策+解读

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大家晚上好,感谢中国焙烤食品糖制品工业协会给毕马威这个机会,也感谢参与直播的各位和在线的朋友。我是毕马威中国税务合伙人廖雅芸,常年在广州、深圳从事税务咨询,到今年已经第21年了,服务过很多行业的企业,其中新零售、科技企业居多。也有幸服务过烘焙行业的企业,我自己也是烘焙爱好者,虽然我的糕点、蛋挞做得不怎么样,但是也很喜欢做。很高兴今天有这个机会和大家分享。


今天要和大家分享的是,烘焙行业疫情涉税政策应享尽享。为什么是这样一个题目?其实这里面一个字也不多,一个字也不少。关键词,全部都在这里。春节之后,我在线分享了三次疫情涉税政策,今天是第三次,本来以为是可以驾轻就熟的,但是当我们在准备这套材料的时候,发现又有了很多新的问题和难点。这都是和具体的商业场景结合在一起的。比方说,我们在准备烘焙行业相关的涉税政策,在思考究竟怎样才让每一家烘焙企业能够享受到,这时候就会发现,实际上有很多思考点。


我举个例子,比方说在疫情期间大家所做的公益捐赠,增值税上是免税的。但是大家有没有去思考过,如果我们说的是一家烘焙面包店,他把面包捐赠给医护人员、集中隔离人员的时候,所适用的政策是不是一定就是增值税的免税呢?大家不妨带着这个问题一直听下去,我也相信线上的朋友在看文件的时候也会发现,有很多这样那样的问题。比方说,政策特别多,看起来也很好,但是具体到每一个企业的时候,具体能适用哪一个政策?另外就是文件精短,每一个字都看明白了,但是要真正用的时候好像又有点糊涂了。到底是怎么样才能够用到实处,把这个政策能够没有风险而且又能实实在在地享受,接下来一个小时,我就要跟大家分享一下疫情下烘焙行业所需要的政策有哪些,这个政策如何执行和落地的?


要提一下,烘焙行业的链条特别的长,有设备生产、原材料供应,也有烘焙的制作、批发、零售等等等等。我们可能在一个小时这么短的时间是没有办法一概而全的,所以这里面如果说,我们今天晚上没有讲到的,而大家又特别感兴趣的部分,不放在评论区里面给我们留言,我们再看如何后续跟进这些问题。另外就是,在讲的整个过程里面,我也会不断地抛一些问题给大家,大家可以去思考一下,也可以在评论区给我一些反馈。让我了解一下大家会不会特别关心的问题是集中在某个方面。我会着重调整一下我们要讨论的话题。


01

疫情对烘焙行业的影响


首先给大家分享一组数据,2月12号的时候有这样一份报告,是2020新冠肺炎疫情对中国餐饮业的影响报告。这个报告显示,和上一年春节相比,疫情期间78%的餐饮企业应收损失高达100%,9%的企业应收损失达到了九成以上,7%的企业应收损失是在七成到九成之间。应收损失在七成以下的数字非常少,仅仅是5%不到。可以看出来,疫情让抗风险能力相对比较弱的餐饮企业陷入到了前所未有的困境。如果我们想更好地了解一下中国烘焙行业受到疫情的影响,那我们要再来看一下烘焙行业目前整体情况,从而有更加直观的认知。


2018年中国焙烤食品糖制品行业的主营业务收入是5634亿元,业务收入同比增长6.1%,其中糕点面包饼干行业的主营业务收入同比增长了8.9%和6.5%。2022年中国烘焙食品市场规模将会超过2500亿元。这个数字是在没有疫情的影响下估计出来的。烘焙门店的分类,基本包括了面包、蛋糕店,现在全国已经有超过40万家,中式的糕饼店从低端的消费向中端消费转变。西式甜品店,基本上全国范围内是聚集在二线以及以上城市,并且数量占全国门店总量的六成。私房烘焙也在异军突起,从市场分布来看,我们看到烘焙门店主要还是集中在东部的省份,而高线城市人均消费的能力是特别高的。另外就是私房烘焙,我们刚才提到异军突起,它也有它固有的特点:不受时间、空间限制,但是特别依赖于网络和冷链物流。


疫情对烘焙行业带来的影响,简单来说,它分三个方面:

①支出增加

支出增加非常好理解,比如疫情期间囤积的原材料可能由于没有办法及时制成商品而腐化变质。做出来的产品,但是没有很快地卖出去,导致过期变质。复工后因为缺少包装材料、原材料,令生意受损。食品安全、消毒卫生这些方面的支出也是显著增加。

②流量减少

两方面的原因,一方面是线下门店没有办法正常营业,客流量急剧减少。另外一方面是家庭制作也相对减少了对门店的需求。

③业务变通
疫情下,很多企业都在寻求业务变通。烘焙行业多数是传统的线下企业。但是,疫情也促使它们加快变通的脚步。紧急地开发线上销售渠道,比方说进驻外卖平台,建立小程序,或者是订单系统。通过微信社群这些私域流量来进行销售。


身边有很多烘焙企业也开始推出烘焙课程引流,与复工企业、社区合作,开展社区团购。另外也加速了线下门店通过网络接单,配送到家或者指定地点,来增加销量。很多企业开始寻求改变现有的产品结构。以前的产品可能更适合在门店销售,现在大家会思考,怎样的产品更适合外卖或者是推广配送的一些品类。


另外就是增加预包装,减少销量不好的,或者不宜保存或者是外卖派送的产品品类。一些大企业更强化中央工厂统一制作,以及电商线上销售,还有自有冷链物流配送三位一体的商业模式。


02

烘焙行业相关疫情涉税政策


疫情之后,国家出台了很多的政策,而且速度非常快。基本上经历了两个阶段。第一个阶段是出台政策,第二个阶段是开始给很多的问答,帮助企业具体用起这些政策。而在这两个阶段中间又有一环是令纳税人可能仍然感到困惑的地方,也就是纳税人需要把握一下,到底有什么政策是新的,什么是旧的。新旧之间如何去衔接。新政策出来了,我要享受,那新的政策我能享受到什么时候?还有一点,现在很多政策都有区域区分,比方说它会区分湖北省内以及湖北省以外。那在享受政策的时候,就要把握,到底我是在哪里的,我可以享受相应的哪一部分政策。


还有特别重要的一点是,把政策割裂开来看是没有意义的,在我们日常的运营里面,我们往往更关注的是我的经营行为,我的应税行为。而这些应税行为涉及的可能不是一个文件本身,可能是涉及到若干个文件。也可能不仅仅涉及一个税种,不仅仅是增值税,或者是企业所得税,或者是个人所得税,它有可能是相通的,甚至是互相影响的。我们等会儿通过一些案例让大家了解,如果从一个经营的事项和行为来看,我们到底是怎样把不同的文件串在一起来解读。


还有一点,我们也发现,大家在看文件的时候,往往第一时间你看到的字眼,或者让你记住的这些字眼,都是你想看的。但是文件本身不是这样写的,它有题目,它有背景交代,有前因后果,有执行时间。这里要特别提醒大家,看文件的时候切忌不要断章取义,要通读它的背景和适用性。


我们来具体看一下以下几个文件和几个政策,也是特别想在这里跟大家聊一下的。大家不妨在听我讲的时候也思考一下,这些政策我们企业本身能不能用起来,另外就是我用的时候有什么困难。


1. 增值税:收入免税。

大家在很多媒体报道应该是有看过的,这是财政部和税务总局在今年出的第8号公告,这个公告不长,其中有一条是讲到提供运输疫情防控重点保障物资、公共交通运输服务、生活服务、为居民提供必需生活物资快递收派服务的收入,是可以享受增值税的免税的。


在这四大项,和烘焙行业企业可能最相关的是第三项,就是生活服务。什么是生活服务?在财税2016年36号文,也就是营改增时候的一个文件,对生活服务的范围是有清晰的列举的。而其中和烘焙行业最相关就是餐饮行业。


大家可能会说,我不是餐厅,我也不是咖啡店,我是不是餐饮行业?这里面就要再来仔细看一下,对餐饮行业的定义是什么。


生活服务是包括餐饮的服务,而餐饮服务的具体的定义是指,通过同时提供饮食和饮食场所的方式,给消费者提供饮食消费服务的业务活动。


以烘焙面包店或蛋糕店为例,大家来想一想,我是不是仅仅卖一个面包呢?或者卖一个蛋糕?实际上现在我们看到的更多的商业场景是,在这些烘焙店或者蛋糕店里,是有现场制作的场所,也有堂食的场所,在这样一些商业场景下面,我们就是一个餐饮的服务提供者。但是如果说我又没有一个现场制作,我又没有堂食服务,那就不是餐饮的服务提供者。当然,在这里我们要区分开,我如果是餐饮服务提供者,我就可以在疫情政策下享受到增值税的免税优惠。我如果不是餐饮,我就没有办法享受免税。


事情远远没有这么简单,大家可以想象一下,真实的商业场景很复杂。
举例分析↘↘
比如我们这一家面包店,有现场制作,也提供堂食的,当然我们能理解,在堂食的部分肯定是一个餐饮服务。如果说我的消费者到店之后买了面包,他没有留下来吃,他是带走了,那这一部分的销售是餐饮服务还是卖一个面包?还有就是,现在很多的烘焙企业会拓宽在线上的引流,所以,它可能在外卖平台上面接收到订单,然后也做了这个外卖订单。那这个外卖订单是否也是能够参照餐饮服务来征增值税?这是非常有意思的话题。


我们再来看另外一份文件,这里特别有意思的地方就是,如果我们单看一个文件,可能我们没有一个直观的答案,必须让我们联系到其他的一些文件才会得到更加清晰的画面。


在140号文,也是2016年的一份文件,里面提到如果是提供餐饮服务的这些企业,它的外卖部分,它的外带部分,都是属于餐饮服务的。其中在140号文的官方解读里面进一步举了一个例子,也做了一个澄清说明,如果就这些餐饮服务的提供者,外卖的部分适用于餐饮服务的话,仅仅限于这个商品,这个外卖的货物是由餐饮服务者在店内是有加工制作,有加工制作的过程的。


回到面包烘焙店,可能会非常好理解了,也就是说,你卖的这些面包都是在店里现场加工过的,制作过的。只是你有堂食部分,有外带部分,有外卖部分,这三部分都可以适用到餐饮业餐饮服务,适用到8号公告里的免征增值税的优惠政策。


但是这里面非常有意思的一块是,我们看到烘焙店也好,蛋糕店也好,实际上它的商业场景现在非常多样化。

举例分析↘↘

比方说有这样一个店,它没有现场制作,面包、蛋糕都是中央厨房配送后直接卖给消费者。当然也有堂食的区域,大家想一下,是否堂食部分,外卖外带部分,都可以作为餐饮服务呢?这里可以跟大家分享一下,在这一家店里面,是有堂食的,所以我们可以理解成它是餐饮服务提供者。但是仅仅就堂食部分,是可以适用餐饮服务的增值税的政策。而外卖部分,由于没有在店内加工制作,所以没有办法适用。


这个案例是疫情爆发之后,和另外一个客户聊的一个场景,刚好是一样的。因为他们已经发展到了中央厨房集中配送,配送站有很多很多个。那在中央厨房集中配送的时候,实际上是没有符合餐饮服务这个领域的。所以也令他们没有办法享受这个增值税的免税。


这个场景有非常多的变性,我们在这里就不一一展开。但是有几点还要跟大家再仔细分享一下,比方说有很多企业朋友在问,这个政策是免税的,是否需要去申请?还是需要备案才能享受?实际上是不用的。现在这个免税,只要我们在申报的时候,去填写这是免税的收入,就可以直接享受到免税的效果。另外就是,假设企业既有做餐饮服务的部分,也有并非餐饮服务的部分,也就是说,有免税、非免税的部分,提醒大家记得要分开来核算。如果核算不清楚是没有办法享受免税的。以刚才讲到的面包店为例,分开核算就特别有现实意义了。就是在我们的系统,我们日常的记录里面就要分开清楚。


也有很多人问这个政策能用多久?

这个政策是从1月1号生效,但是没有写截止期,写的是疫情期间都适用。建议大家持续关注政策是到什么时候截止的。


2. 增值税:小规模纳税人增值税减免

在开票上面,当我们是作为一个免税的收入去处理的时候,那我们能开的就不再是增值税专票了,哪怕我们是一般纳税人,我们也要开普票。在税率的选择上,要选择免税这一栏。这一点,如果线上有一些小规模纳税人的话,这个文件是特别值得大家去关注的。其实在中国,现在有80%的增值税纳税人都是小规模纳税人,所以这份文件的现实意义是很大的。


这份公告是在复工复业的大背景下,财政部和税务总局出台的一份公告。这份公告的标题是《关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》,公告内容很短,两百多个字,给大家念一下,中间预征率的部分我就不念了。


从今年的3月1日到5月31日,对湖北省增值税小规模纳税人,原本适用3%征收率的,应税销售收入是免征增值税的。另外湖北省以外的适用3%征收率的应税销售收入减按1%的征收率征收增值税


在这里面大家要特别留意如下几个问题:

①首先第一个问题,这份文件是不是适用于个体工商户?仅仅适用于个体工商户?

实际上不是的,虽然这份文件的题目是个体工商户复工复业,但实际上它是适用于全部的小规模纳税人。小规模纳税人是指年度销售收入在500万元以下的这些企业。文件的题目之所以写个体工商户复工复业,原因是财政税务部门是因应了国务院以及总理的一个要求,出的一个公告。但实际上,它是一个普惠制的政策。


②减免时间是3月1日到5月31日。这份文件出来之后就有企业问我,如果我是1月份签的合同,要不要马上撤销合同,现在重新签,适用一个低一点的征收率?

那我问他,你用的是怎样的一个销售模式?他说我是预收款。我再问他,你的货发了没有?他说没。那我就跟他讲,其实你不用重签合同,因为你的纳税义务发生时间还没有到。这里面大家特别留意的是,时间虽然写的是3月1日到5月31日,但是它是在一个税务文件这样的场景下的。所以它讲的是一个税务概念,是指增值税纳税义务发生时间,也就是说如果这个增值税纳税义务的发生时间是在3月1日到5月31日之间的,那我们就可以用这个优惠政策。


以上以一个预收货款的例子给大家展示什么是纳税义务发生时间。大家要具体看回自己的销售采购合同,到底是用什么方式来签订的,纳税义务发生时间是怎么样。


这份文件也是我们刚才有提到的,它是区分湖北省以及湖北省以外的,不要都以为是免征,只有湖北省的小规模纳税人才是免征的,湖北省以外的是减按1%的征收率征收增值税。


还有一点要跟大家分享的,这个文件很有意思,它的税款计算是整个文件的另外一个亮点,是另外一重优惠,实际上它给的优惠不仅仅是免征或者是减按1%,它在含税销售额到非含税销售额之间换算的时候,隐藏了另外一层的优惠政策。


一般来讲小规模纳税人含税到不含税销售额的换算,它是这样来算的:含税销售额除以1+法定征收率3%,然后再乘以你实际减按的征收率1%。但是这份文件实际上是用含税销售额先除以1+1%,也就是按照现在减按的征收率来做换算。所以本来是已经优惠了一重。所以大家做这个换算的时候要留意了,它跟我们以往的小规模纳税人,含税、不含税的换算是不一样的。


很多人又问,我是湖北省内的小规模纳税人,是免征,是不是就不用去做申报了?

不是的,还是要做申报的。另外减按1%,不用去做申请,但是在申报的时候也要特别留意,是要分别去填写,按3%来计算的应征税额、按2%来计算的免征部分,然后才是得出1%的应纳税额。


另外还要提醒大家留意的就是发票的开具。在税控软件上面,税局端会统一更新税率,但是从发票开具另外一层实际意义比较大的地方是在于:假设我1月份已经开出去的发票,在疫情爆发之后客户要求退货,销售退回。那怎么办?我要做红字冲销。但是红字冲销的时候,我是按3%来开红字发票,还是按现在的1%的征收率去开红字发票?大家记得,在发票开具的时候,实际上我原本按3%开的红字发票还是按3%去开红字的。


3. 企业所得税:亏损弥补期的延长。

受疫情影响有几大困难行业的企业,已经预计到可能今年是比较困难的,会发生亏损。如果发生亏损的话,最长的结转年限可以由以往的五年延长到八年。


什么是困难行业?

具体判断的标准是按照目前的国民经济行业分类来执行的我们看这个判断的话,有两个维度。①第一个维度是看符合行业的标准,包括交通运输、住宿、旅游、餐饮,跟我们烘焙行业最相关的应该是餐饮。

②第二个维度,如果我们在这些行业标准里面了,我是餐饮业了,还要再算一下我的主营业务收入是否是占全部销售额的50%以上。这里给出了一个公式:


提供符合条件服务的销售,这是主营收入的概念,是一个会计口径,全部销售额(剔除不征税收入和投资收益)这个实际上是一个税务口径数字。


还有很多企业会问,如果说我可以延长亏损,是指我今年账上的所有亏损,包括累计亏损,都可以延长吗?

不是的,其实它仅仅是延长了2020年度发生的亏损。之前2019年以前所发生的亏损,怎么办?它继续是最多可以弥补五年。


4. 鼓励公益捐赠:增值税

这个政策也是和很多企业是息息相关的,因为在疫情发生之后,很多企业都很热心,做了公益捐赠。公益捐赠从媒体的宣传,我相信大家已经是有一个概念了。


单位和个体工商户把自产、委托加工或者购买的货物,通过公益性社会组织和县级以上人民政府等国家机关或者是点对点的捐赠,直接向承担疫情防治任务的医院做的捐赠。


符合以上条件的公益捐赠可以免征增值税消费税以及这些税费附加。


这份文件也是从1月1日起执行的,怎么把握这个政策?

这个时候我们要先看一下,疫情发生前如果我们做这个捐赠,税务处理是怎么做的。增值税暂行条例实施细则第14条有讲到关于视同销售的一个场景就是捐赠。将自产、委托加工或购进货物无偿捐送给其他单位或个人的,要按视同销售来处理。如果按这个思路,也就是说我们的捐赠行为隐含的税务处理应该是视同销售。



疫情爆发之后,在9号公告第3条下面就有这样一个规定,可以免征增值税。


这样解读下来,大家可能会更加容易把握住它的前因和后果。但是问题是什么?如果是免征的话,我们不要忘了还有一个动作要做,就是把免征部分收入相关的进项税额要做一个转出的处理。也就是转出成本。


大家再留意一下,这个公告讲的从头到尾都是讲货物免征。如果我捐赠的不是货物,是一个服务,那又会怎么样?

举例分析↘↘

继续用面包店做一个例子,看看大家会不会思路上更开阔一点。比方说,我其实不是做面包的,我只是从外面采购了面包蛋糕,然后再卖给消费者。我做的是一个买和卖的零售店铺的动作。那我把其中的面包蛋糕捐赠的话,实际上我在这里捐的是货物本身。我当然可以适用9号公告里面这一条免征增值税然后做进项转出捐给了医院,捐给了集中隔离的人,捐给了医护人员,那这个时候实际上我是先要做蛋糕,然后再把蛋糕捐出去。那有可能,我捐的是一个应税的服务,并不是应税的货物。也就是说,假如是应税的服务的时候,就不适用9号公告里的免征增值税了。那是不是坏事?不见得。


给大家分享另外一份文件,财税2016的36号文,今天晚上我们会反反复复讲到这个文件,因为它是涉及很多营改增时候服务业怎么交增值税的。在36号文第14条里面,有规定。


单位、个体工商户向其他单位无偿提供服务用于公益性捐赠,或者我是以社会公众为对象的时候,我是不用做视同销售的。


这条文最美好的地方在哪里?它是达到了免税的效果,而进项不用转出。不用转出的意思就意味着,我这些进项是可以留下来去抵我未来的销项的,不会进入到我的成本。


所以如果大家是有现场烘焙的,有堂食的,是提供餐饮服务的,要把自己的面包拿去捐赠了,那他就是一个能够享受到不视同销售的这样一个原有政策场景的。


但是如果说我的面包没有现场制作,我纯粹的买进再卖出,不是卖出,我是无偿赠送了,那这时候我就只能适用9号公告的免税,要做进项转出。


两个场景有点复杂有点拗口,所以反反复复跟大家在这里做一个分享。其实他要把握的很简单,就是我到底捐的是应税服务或是应税货物。再讲得直白一点,套用到面包店,我可以理解成我是捐面粉还是捐我做的面包,是完全不一样的。


还有一点,很多朋友都在问,我的捐赠能用免税政策的话,仅仅是适用于防疫的那些药品、口罩、防护服吗?

其实不是的,在9号公告里面讲到的这个货物,它并没有点明说必须是防护的药品或者防护的用品,只要它是我们用的实物捐赠就可以享受到这个政策了。


我们再来看下一个文件,这个文件是鼓励公益捐赠的所得税角度的。这个点是要跟大家分享一下所得税是怎么处理的?

其实在新冠肺炎下所出台的这个捐赠的处理,它是比我们在SARS期间所看到的处理,有两大亮点。第一大亮点是,它跟一般性的公益捐赠政策相比,取消了扣除的限额。比方说,个人所得税部分,我们是有一个扣除限额,不超过个人应纳税所得额30%,企业不超过12%的这样一个比例的。②第二大亮点是,捐赠的通道上面一般仅仅是针对我们通过公益组织以及政府来做的捐赠。但这次的政策里面,它是涵盖了点对点的直接捐赠,都是可以享受到全额扣除的。


这里再给大家展开讲一下,如果企业和个人是通过公益性社会组织或者是县级以上人民政府做的捐赠,无论是现金还是物品,都是可以全额扣除。扣除是要有凭证的,这些凭证是什么?

包括是公益性捐赠票据或者是非税收入一般缴款书,凭着这些凭证来做这个所得税前的扣除。

如果是点对点的捐赠,也就是企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院去做了这个捐赠,物品的部分是可以在税前扣除的。凭证是凭据医院开具的捐赠接收函来做扣除。这里留意了,是不包括现金的。现金部分的直接捐赠,是不能税前扣除的。


5. 鼓励公益捐赠:进口税收

在1、2月份的时候我们看到很多企业、朋友也会从海外组织防疫用品进口,再做捐赠。这里要提醒大家,如果当时我们已经交过进口的关税、增值税甚至是消费税的,这些如果我们还没有办理增值税进项税额的抵扣的话,我们可以申请退还这些进口环节的税。另外就是,如果我们已经是申报了进项抵扣的,我们可以向海关申请退还已经征过的进口关税和进口环节的消费税。


6. 保护员工安全:提供防疫用品的所得税政策

在复工复产之后,很多企业也会给员工一些保护的用品,包括口罩、防护服,还有药品等等。在这里要给大家做一个小提示,给员工的这些防护用品,实物或现金,从企业的角度可能差别不大。但是从个人员工的角度,差别还是挺大的。


从个人所得税的角度,如果单位给的是实物的话,我们是不计入综合所得,不用缴个人所得税的。企业所得税部分是可以作为劳动保护支出,在所得税前扣除。假如单位给的是现金补贴的话,从个人所得税的角度是要计入到综合所得里面,然后企业所得税是作为职工福利费在税前做扣除。


所以在这里面,大家要留意一下,也就是说我选择采用实物还是选择现金补贴,可能在税上面是有不同的影响。这个可以大家思考一下,哪一种会更适合我们企业本身。


7. 减少企业负担:中小微企业政策

另外再给大家提示一下,有中小微的企业政策。这里有新的有旧的,既有的政策里面,对于增值税小规模纳税人,如果说按月去缴增值税的,当月的销售额没有超过10万块钱,如果按季去交的话,当季没有超过30万块钱的,是免征增值税的。


从所得税的角度,小型微利企业的所得税是可以减按20%的企业所得税率去交税的。而且在计算应纳税所得额的时候是打折的。所以基本上,我们可以理解如果说,这家企业的利润是在100万元以下的,实际税负是可以只有5%。如果利润是在100到300万的,那么他的实际税负是10%。


小型微利企业,什么才是小型微利?指的是说从业人员不超过300人,资产规模也不到5000万的,另外就是我的利润是在300万以下的这些企业。


实际上小型微利企业也是占了中国纳税人里面相当大的一个比例。


8. 税收征管措施要点

税收征管措施部分,我们看到有延期申报和延期缴纳的措施,这个月的纳税期限已经从3月16日延长到3月23日,大家留意一下,可能一些疫情仍然是比较严重的地方,还会有所延长。延期缴纳,我们等会儿会有一个例子跟大家做一个分享。总的来讲,按照征还法,如果出现困难的话是可以申请延期缴纳税款的。最长时间是不超过3个月。另外现在有很多电子的税务局,很多事项是可以在网上申办的。


03

案例分享


案例一:捐赠的税务处理,这可以帮助大家增加对文件的理解和透彻度。

我们在这里做了三个捐赠的假设,这家烘焙食品的销售企业,它向武汉做了三项的捐赠举措,大家可以思考一下,这三项分别是否可以免征增值税,以及企业所得税是否能够全额扣除。


①这家企业买了一批医用物资,价值10万块钱,通过红十字会做捐赠,是否可以增值税免税?我们刚才讲了,通过公益性组织捐赠的物品是可以免征增值税的,所得税也是可以全额扣除的。

第二个捐赠是,这个企业并没有通过公益组织或者是政府部门捐赠,而是直接向武汉医院捐了一批医用器材和现金各10万,一共20万。增值税部分,医用器材,是可以免征的。现金部分,我们再来看这个所得税,医用器材的部分是可以做全额扣除的,因为是点对点的捐赠,实物部分是可以去做扣除。但是现金部分是不能在税前做扣除的。

第三点,这家烘焙食品销售企业向武汉市的有关部门,向武汉市民捐了一批烘焙食品来抗击疫情。这个增值税是否是免征?我们不做过多的猜测和延展,他是可以免征的。因为他是通过政府部门捐的这批食品,而9号公告里面是没有说一定要捐口罩或者是要捐医用物资才能享受免征的。我捐的食品也是可以免征的。所得税是可以扣除的。


额外提示:在这个案例下,三项的捐赠都是需要取得相关的凭证,然后再在税前扣除的。


但如果这家烘焙食品销售企业,变成了刚才举例的面包店,那情况就不大一样了。

   

案例二:一家小微企业的增值税征收率下调。

A企业是增值税的一般纳税人。2020年1月就跟湖北省内的一家原材料供应商B以及广东省的一家原材料供应商C签订了原材料的采购合同,B和C这两家供应商都是小规模纳税人,合同的含税价分别是50万,A企业已经预付货款了,但没有取得发票。湖北的供应商由于疫情的原因,一直没有发货。广东的供应商预计最快也要3月下旬才能发货。


这里我们有两个问题,第一个问题是,B和C这两家小规模纳税人是否能适用13号公告的优惠征收率,也就是说我要看,B是在湖北的,如果是按13号公告,是免征增值税的。C是在广东的,按13号公告是减按1%,也就是从3%变成1%的征收率由于这个背景下面。他采用的是一个预收预付货款的方式,他是以发货作为增值税纳税义务发生时间的时点,所以也就是说,虽然1月份B和C已经是收钱了,但是他的增值税纳税义务发生时间还没有发生。如果他的发货时间是在3月到5月底之间的,那他就可以去享受13号公告征收率的下调了。


在这个案例里面,还有一点是非常有意思的,A、B、C三家企业应该都特别希望能够享受到优惠政策带来的红利,也就是说,税率下降的,或者税不征的,那这个时候我的价格要不要做一个调整?这个问题不是新的问题,实际上在每次增值税税率有变动的情况下,供应商和采购方都会有这样一个商业上的博弈。从买家A企业来讲,他希望的是我的不含税价格能够锁定不变,然后企业C在不含税价格上面收我1%的征收率,或者湖北的供应商企业B,因为你免征,你就不要收我税点了。所以它的采购成本是有望可以下降的。当然这就要涉及谈判,因为合同已经签了,然后钱也预付了。买卖双方通过谈判,怎样分享这个政策的红利。


还有一点非常现实,因为在这个政策出来之后,的确是有企业朋友问到,如果是政策已经改变了,那我在开票的时候,我是要怎么开呢?如果对方不同意,我又怎么办?其实这里是没有什么商量的余地,如果我的增值税纳税义务发生时间是在3月1日到5月31日之间的,那我还是得按新的征收率去开。只是说,我合同要不要重新去谈,要不要重新签订。这个是后话了。


案例三、存货损失

这个是特别现实意义的,因为在烘焙行业里面,疫情影响很大,无论是原材料部分还是我的成品的部分,可能因为滞销的原因而过期报废。这里我们有两个问题,第一个问题:如果说我这个烘焙店产生了存货损失,我所得税前能否做一个扣除?


从文件的演变过程,企业资产损失所得税税前扣除管理办法,2011年的时候有一个25号文,里面27条有讲过,企业要凭着一些支持文件,还要做一些审批,才能够去做税前扣除。当然,这个审批在后面2018年15号公告里已经取消了,现在已经变成了备查。也就是说企业只要准备好材料,备存备查,你可以自己去申报,我发生了这么多损失,我要在税前扣除。那我要准备哪些材料?大家可以参考一下2011年25号文里面提到的这些资料,包括我这些存货,无论是材料也好,我的成品也好,我的计税成本确定依据是什么,另外内部是否有关于我存货报废毁损变质残值情况的一些说明和痕迹。还有就是,有没有一个赔偿人,有赔偿人的话,赔了多少。不足额的部分,原因是什么。


还有一点要特别提示一下,所得税的税前扣除要填报一些申报表,这些申报表包括,我们现在要填简化了的年度申报表里的资产损失、税前扣除和纳税调整明细表。我们不用在申报的时候把所有刚才我们说过的支持性文件都交给税务局,我们只要填表交给税务局就可以了。但是这不代表说我们的责任或者负担会轻一点,因为你事后再回过头来准备会更困难。因为所有的这些支持文件,它都讲究一个及时的收集和归档,所以我建议大家还是要在,平时如果真的发生了这些损失的话,及时的归集、整理、归档,有人管理的。另外就是税务局会保留权力去查核这些材料是否是真实以及合法的,所以特别提醒大家要完整地去保存。


案例四、生活服务免征增值税

增值税部分要给大家做一个提示,大家可能也会问到,这家企业发生了存货损失,对应的增值税进项税额是否要做进项转出。在这里面,2017年有一个增值税暂行条例,里面得10条讲过,只有非正常损失的部分,进项税额是要做转出的。现在是疫情期间,是否是非正常损失?


大家要留意,这个非正常损失跟我们讲的不可抗力是两回事。


增值税下的非正常损失讲的是,因为管理不善造成的被盗、丢失、霉烂、变质所发生的这些损失。


而咱们这个案例下面,是因为疫情,流量不够,商品滞销,所导致的这些情况。那就不是由于管理层的责任,导致的损失。这里要特别给大家提个醒,如果是管理不善的,税务局是不会给我们买单的。但是如果我们能证明这是流量不够,销量上不去,导致的报废损失,那是可以不做进项转出。


案例五、延期纳税申请

我们再来看,如果需要延期纳税的企业朋友,要留意一下了,在这个征管法下面,我们是可以去申请延期纳税的。但是它适合两种情形,这两种情形是你有其中一种都可以去申请。第一种是因为不可抗力,导致纳税人发生重大损失,比较大的损失,正常的生产经营受到影响。另外一种是我的当期货币资金在扣除应付职工工资和社会保险费之后,不足以缴纳税款。有其中一种情形都可以去申请延期的纳税。现在在很多城市都是可以通过电子税务局去申请延期纳税的。


案例六、申请退还留抵税额

如果我们在账上有很多的增值税进项留底税额,我们是可以留意一下这份文件,是一个增量留底税额的退税。这份文件如果能适用的话,会令我们增加现金流,改善企业的资金情况,所以提醒大家要留意一下。

它基本上是看,和2019年3月底的进项留底税额做一个比对,连续6个月我的增量留底税额都大过0,以及第六个月增量留底税额大过50万的企业,都可以跟税务局申请这个60%的增量留底退税。


在这里面我们列了五家企业的情况,具体到线上企业,如果是有这个留底税额的话,可以自己列一下,和2019年3月做一个比对,看我们每个月的情况是怎么样的,是否满足这份文件里面的要求。


在8号公告里面,今年疫情下出的另外一个文件,是讲到有一些企业是可以向税局申请全额退还增量留底的,但是那个是更加针对于生产防控物资的企业,和餐饮服务企业不大相关。所以我们还是可以回到去看这个跟2019年3月留底比对的这样一份文件。


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在线答疑


问题1:烘焙店内怎样的操作可以计算到餐饮服务里并能享受相应免税政策?比如简单整形?分装?加热等操作,是否可以?

答:怎样才能归到餐饮服务,享受免税。我在这里再强调一下,假设我们是能够符合餐饮服务企业的话,享受8号公告的免税政策对你们来讲不是最优的,反而是享受2016年的36号文里面所讲到的,企业可以做到分开餐饮服务,以及非餐饮服务部分。其实它里面有一些标准的,你可以看一下。所谓的餐饮服务指的是说,我既提供饮食也提供饮食的场所,也就是说,我必须有区域是做堂食的。这是最基本的条件满足。


如果说我们今天的发展模式,并不仅仅是堂食的,还有外卖的,因为现在很多企业都会往这个方向走,最好是在店里面加现场制作的这些场所、领域。就比方说你有一个小区间是在现场作业的,也有小区间是做堂食的。然后你做的业务是覆盖了堂食以及是外卖订单的,那这个时候对你们来讲,应该是最好的。


当然,这个也要留意一下,因为在我们看到的烘焙店里面也有很多不同的场景,有一些是比较正规的,有一些是打了擦边球。我们是比较建议,如果咱们是持续发展的话,还是往文件上面去靠,尽量把政策用到实在一点。


问题2:对于免税部分的产品,如果有一段时间计算了金额,一段时间没有计算,是否可以享受相应免税政策?

答:这里做一个简单的解释。因为税务局在判断我们免税、非免税的部分,还是很依赖于我们的核算的。所以如果我们本身核算不清的话,是没办法享受免税的。所以建议大家还是赶紧把这个系统也好记账也好,规范起来,每天记录自己的店铺流水。


问题3:除了湖北疫区,其他地区的个人在个人所得税这块儿是否有可以享受的优惠政策?

答:目前在个人所得税下面的优惠政策,我们从疫情本身的政策来看,它更多的是讲捐赠部分的。就是在税前扣除。也就是说,你掏钱捐了东西出去,可以在自己计算个税之前去做一个扣除。但是,除了这一块以外,基本上针对个税的优惠不多。但是在疫情出来之前,本来就是有一些地方是有个税优惠政策的,比方说在深圳的前海,在珠海的横琴,在广州的南沙,一些自贸区里面是会有针对个税人才的奖励。也就是说你符合他的条件,这些人才,高端人才,是可以享受个税的奖励的。


问题5:如果因为疫情影响,企业经营一时困难,现金流出现问题,是否有相关税收扶持政策能够帮助企业渡过难关?或者申请后续盈利补交相关税收的?

答:这就是我们刚才讲到的一个案例了,如果我们是有资金的困难,交不了税,那我们是可以申请延期纳税。其中第一个场景讲的是说,因不可抗力,疫情就是不可抗力,令到企业有较大损失,经营造成困难,那当然这是要给税务局去举证的,告诉他我的销售收入下降多少,我的刚性成本支出是什么,为什么没有能力去支付这个税金。


问题6:烘焙企业转生产抗疫物资,可以享受相关的税收优惠吗?

答:这里面是要提醒大家,其实我们如果是要转产的话,如果是在省发改委以及是省工信部的防控重点物资的名单里面的,那我们额外投入的这些设备也好,还有就是我的研发支出也好,这些是有相关的政策。


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